高层次人才在创造经济价值和社会价值的过程中，发挥着越来越不可替代的作用，在海南自由贸易港建设过程中，对人才的需求也是非常迫切的。2020年6月1日，中共中央、国务院印发的《海南自由贸易港建设总体方案》个人所得税部分，体现了很大的政策福利，社会各界人士对此关注热度只增不减。
本文我们将进一步的分析《总体方案》中独特的个税红利。
一、海南自贸港个税优惠政策分析
2025年前（第一阶段）
对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分，予以免征。对享受上述优惠政策的高端人才和紧缺人才实行清单管理，由海南省商财政部、税务总局制定具体管理办法。
2035年前（第二阶段）
对一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住满183天的个人，其取得来源于海南自由贸易港范围内的综合所得和经营所得，按照3%、10%、15%三档超额累进税率征收个人所得税。
分析：第一阶段个税政策的实施，首先享受优惠的前提条件就是在海南自由贸易港工作，这是毋庸置疑的；其次优惠对象上有一定限制，为在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才，名单还要等官方宣布。
目前个人所得税法实行“3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%”七档超额累进税率，税率最高达到了45%。海南自贸港政策第一阶段将符合条件纳税人的税负封顶在15%，第二阶段更是将税率调整为三挡，最高15%，优惠力度史无前例。
二、个税优惠到底有多大
由于海南自贸港第二阶段个人所得税的三档税率的区间还未公布，无法进行具体的计算分析，笔者先从第一阶段的优惠情况来对符合条件的纳税人进行模拟数据计算，来感受一下这次优惠的力度。由于该政策还涉及除海南外，存在其他地区收入时，如何分摊处理的问题，计算口径还待官方相关的具体规定来明确。本文的案例分析前提是基于符合条件的人才只在海南工作，并全年只取得来源于海南的工资薪金收入。
案例：假设李先生符合海南高端人才的标准，他积极投身于海南自由贸易港第一阶段建设中，受雇于海口市的本地企业，全年只取得该企业支付的工资薪金收入，李先生全年取得工资薪金收入100万元。
参考当地文件规定，社保缴费基数上限为17112元/月；住房公积金缴存基数上限为18981元/月；李先生个人部分缴存比例为养老保险8%、医疗保险2%、失业保险0.5%和住房公积金12%，李先生每月专项扣除共为4074.48元（48893.76元/年）。
注：社会保险=17112×（8%+2%+0.5%）=1796.76元；住房公积基金=18981×12%=2277.72元，共计4074.48元。
李先生可享受专项附加扣除有子女教育1000元、赡养老人1000元、住房贷款1000元（共计36000元/年）；无其他扣除项目。
1.现行个人所得税法计算个税如下:
年应纳税所得额=1000000-60000-48893.76-36000=855106.24（元）
全年应纳个人所得税额=855106.24×35%-85920=213367.18（元）
缴纳个税/工资薪金收入=（213367.18÷1000000）×100%=21.34%
注：全年一次性奖金的特殊个税计算方法，从2021年底开始将不再使用，本次计算时不予考虑。全部工资薪金收入并入综合所得处理。
2.《总体方案》给予优惠如下：
实际税负 = 213367.18÷855106.24=24.95%
李先生实际税负超过15%的部分 = 213367.18-855106.24×15% = 85101.24（元）
李先生可以享受免征个人所得税85101.24元
优惠后李先生应纳个人所得税 128265.94元，应纳税额下降了39.88%。
由此看来，海南自由贸易港个人所得税优惠政策，对“百万”人才的优惠力度确实非常可观！
三、高薪人才各个收入水平下，享受优惠的情况
我们再通过数据计算进一步分析，取得多少收入便可享受第一阶段的个税优惠以及不同收入对应的免税金额是多少。
根据上文李先生的情况，假设年工资薪金收入不同的情况，测算享受免税金额如图所示：
（注：上述数据仅供参考）
表格分析：
1. 李先生年薪多少可以享受到优惠？
根据上述的数据分析，当李先生的年收入在46万多时，实际税负超过15%，便可以享受优惠。
2. 优惠力度会随着收入的增长而增长
根据上表，当李先生收入大约在56-80万，适用税率30%时，收入每增长10万，免税金额就增加1.5万；当李先生收入大约在80-110万，适用税率35%时，收入每增长10万，免税金额就增加2万；当李先生收入超过大约110万时，达到封顶税率45%，收入每增长10万免税金额就增加3万，按百万数来换算的话，收入每增加100万，免税金额就增加30万。
3. 免掉的个税相当于个人获得了额外的税后收入
假设李先生取得110万以上的收入，在此基础上，每增加一百万，个人可以额外获得30万的税后收益，也就是相当于多发了30万的税后工资。如果收入上千万，每增加一千万相当于可以增加300万的税后收益。对高净值人群来说是极具吸引力的。
（注：因不同人收入和扣除项目金额不同，结果会存在差异，应根据个人实际情况考虑，上述数据仅供参考使用。）
四、总结
综上，海南自由贸易港关于个人所得税的部分是相当给力，给予高端人才和紧缺人才非常优惠的税收待遇，并且我们相信后续海南会出台更加“诱人”的政策来解决人才的后顾之忧。这样看来，如此独特的政策优势一定会吸引更多的人才在海南就业，从而加快海南自由贸易港的建设。
来源：盛瑞税园公众号
